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二、GASB的“双主体”模式及其理论基础

　　（一）“双主体”模式

　　目前，西方国家在政府会计领域内的一个最显著的特征就是代写医学论文 “基金会计”模式的广泛应用。这一模式的背后，实际上隐含着这样一层涵义，即当代西方国家对政府会计主体的界定采用的是“双主体”模式—不但“政府”是一个会计主体，而且“基金”也是一个会计主体。为了行文方便，以下我们将上述这两个层面的政府会计主体分别称为“政府主体”和“基金主体”。

　　1.关于“政府主体”

　　以美国为例。根据其政府会计准则委员会（GASB）于1991年6月份发布的《政府会计准则委员会第14号公告—财务报告的主体》〔赵建勇，2002）：“政府财务报告的主体由以下三部分内容组成：（l）基本政府；（2）基本政府负有财务责任的组织；（3）那些就其与基本政府之关系的性质和重要性来说，如果不将它们纳人报告主体的财务报表将会导致财务报告误导和不完整的组织。”从这个表述中，我们可以看出：在美国，实际上是将整个政府的全部经济活动都纳人到一个统一的“政府主体”中进行核算。不仅政府单位，而且公立非营利组织以及它们所属的公立企业也都在“政府主体”的核算范围之内。